3.1 Terminología de la depreciación y la amortización
Depreciación
La depreciación es la disminución en
el valor de mercado de un bien, la disminución en el valor de un activo para su
propietario, o la asignación del costo de uso o demerito de un activo a lo
largo de su vida útil (duración).
Existen varias razones por las cuales
un activo puede disminuir su valor original. De esta manera una maquina puede
estar en perfecto estado mecánico, puede valer considerablemente menos que
cuando era nueva debido a los adelantos técnicos en el campo de la maquinaria.
Sin tomar en cuenta la razón de la disminución del valor de un activo, la
depreciación debe ser considerada en los estudios de ingeniería económica.
Los impuestos sobre la renta se pagan
sobre la entrada neta menos la depreciación; por lo tanto, esta disminuye los
impuestos pagados y permite que la compañía retenga algo de sus ingresos para
el reemplazo de equipos y para realizar inversiones adicionales.
La terminología es aplicable a
corporaciones lo mismo que a individuos que poseen activos depreciables.
·
Costo
inicial: También llamado base no ajustada, es el costo instalado del activo que
incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalación y otros
costos directos depreciables en los cuales se incurre a fin de preparar el
activo para su uso. El término base no ajustada, o simplemente base, y el
símbolo B, se utilizan cuando el activo es nuevo.
·
Periodo
de recuperación: Es la vida depreciable, n, del activo en años para fines de
depreciación (y del ISR).
·
Valor
de mercado: Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en el
mercado abierto.
·
Tasa
de depreciación: También llamada tasa de recuperación, es la fracción del costo
inicial que se elimina por depreciación cada año.
·
Valor
de salvamento: Es el valor estimado de intercambio o de mercado al final de la
vida útil del activo.
·
Propiedad
personal: Está constituida por las posesiones tangibles de una corporación,
productoras de ingresos, utilizadas para hacer negocios. Se incluye la mayor
parte de la propiedad industrial manufacturera y de servicio.
·
Propiedad
real: Incluye la finca raíz y las mejoras a ésta y tipos similares de
propiedad, por ejemplo: edificios de oficinas, estructuras de manufactura,
bodegas, apartamentos. La tierra en sí se considera como propiedad real, pero
no es depreciable.
·
Convención
de medio año: Supone que se empieza a hacer uso de los activos o se dispone de
ellos a mitad de año, sin importar cuándo ocurren realmente tales eventos
durante el año.
El valor en libros de un activo se refiere a la diferencia entre su costo original y la cantidad total de depreciación cargada hasta la fecha. Es decir, el valor en libros representa el valor actual de un activo tal como aparece en los libros de contabilidad.
Ya que la depreciación se carga una vez al año, el valor en libros se calcula al final del año y de Sta. Manera se mantiene paralelo a la convención de fin de año utilizada anteriormente. El valor en libros nunca se tiene en cuenta en los estudios de ingeniería económica sobre tributación.
El valor comercial de un activo se
refiere a la cantidad de dinero que se puede obtener por el activo si fuese
vendido en el mercado libre. En algunos casos el valor comercial tiene muy poca
relación con el valor en libros. Por ejemplo, los edificios comerciales tienden
a aumentar su valor comercial, mientras que el valor en libros disminuye debido
a los gastos de depreciación. Al efectuar comparaciones de ingeniería económica
el valor que se debe tener en cuenta es el comercial.
Amortización
La amortización es la reducción parcial de los montos de una deuda
en un plazo determinado de tiempo. La amortización toma curso cuando un
prestatario le paga a su prestamista un monto del dinero prestado en un cierto
lapso de tiempo, incluyendo las correspondientes tasas de interés. La deuda
puede extinguirse de una sola vez, o bien, hacerlo en forma gradual por medio
de pagos parciales por una determinada cantidad de tiempo, la que ha sido
previamente establecida.
No sólo es posible
comprender la amortización desde el punto de vista anterior. Existen otras
definiciones, como por ejemplo, la recuperación de aquellos fondos que se han
invertido en el activo de cierta empresa. Por otra parte, es posible definir la
amortización como aquella compensación en dinero, equivalente al valor de los
medios fundamentales de trabajo, los que podrían tratarse de maquinarias, o
todo tipo de instalaciones. El valor mencionado pasa, gradualmente, a aquel
producto obtenido, a partir del proceso productivo o a la tarea realizada.
Tomando en cuenta esta
última definición, es necesario mencionar que los medios fundamentales de trabajo
sufren un constante desgaste, que no es sólo material, ya que su propio valor
se va transfiriendo al producto en el que se involucra su trabajo. Por otra
parte, como consecuencia de la baja en el precio de la producción de medios de
producción análoga, sufren un desgaste moral. Por último, es posible considerar
el desgaste de éstos, producto de su envejecimiento a través de los avances
científicos y técnicos.
Para poder sobreponerse a
estos grandes desgastes de los medios fundamentales de trabajo, cada empresa
debe realizar deducciones de amortización, a fin de crear un fondo de
amortización; estas deducciones se incluyen en los costes del producto, el que
se ve reflejado a la hora de determinar el precio para su venta.
3.2 Depreciación por el método de la línea recta.
En el método de depreciación en línea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este método se usa con frecuencia por ser sencillo y fácil de calcular
DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA.
El modelo en línea recta es un método de depreciación utilizado
como el estándar de comparación para la mayoría de los demás métodos. Obtiene
su nombre del hecho de que el valor en libros se reduce linealmente en el
tiempo puesto que la tasa de depreciación es la misma cada año, es 1 sobre el
periodo de recuperación. La depreciación anual se determina multiplicando el
costo inicial menos el valor de salvamento estimado por la tasa de depreciación
d, que equivale a dividir por el periodo de recuperación n, en forma de
ecuación, D = (B - VS) d
= B – VS
n
Donde:
t = año (t=1, 2,….n)
D = cargo anual de depreciación
B = costo inicial o base no ajustada
VS = valor de salvamento estimado
d = tasa de depreciación (igual para todos los años)
n = periodo de recuperación o vida depreciable estimada
3.3 Depreciación por el método de la suma de los dígitos de los años.
Es una técnica clásica de depreciación mediante la cual, gran parte del valor del activo se amortiza en el primer tercio de su vida útil.
Esta técnica no incorpora disposiciones legales para bienes inmuebles,
pero es a menudo utilizada en los análisis económicos, para depreciación
acelerada de inversiones de capital y en la depreciación de cuentas en activos
múltiples.
La mecánica del método consiste en calcular inicialmente la suma de los
dígitos de los años, desde (1 hasta n), el número obtenido representa la suma
de los dígitos de los años. Por medio de la siguiente expresión.
S
= n(n+1)/(2) (6.3)
Donde:
S =
suma de los dígitos de los años 1 hasta n.
n =
número de años depreciables restantes.
El costo de la depreciación para cualquier año dado se obtiene
multiplicando el costo inicial del activo menos su valor de salvamento (P –
VS), por el factor (t/S) que resulta de dividir el número de años depreciables
que restan de vida útil del activo, entre la suma de los dígitos de los años.
Dt = (Años depreciables restantes / suma de los dígitos de los años)(P –
VS)
El costo de la depreciación se determina por medio de la expresión
siguiente:
Dt = [(n - t + 1)/(s)][(P - VS)] (6. 4)
Donde:
S = suma de los
dígitos de los años 1 hasta n.
t =
número de año de depreciación.
n =
número de años depreciables restantes.
P =
costo inicial del activo.
VS = valor de salvamento.
El cálculo del factor, se determina por medio de la siguiente expresión
que representa también, (los años depreciables restantes entre la suma de los
dígitos de los años) de la expresión (6.4).
n
/ S =(n - t +1)/(S) (6.5)
Observando que los años depreciables restantes deben incluir el año para
el cual se desea el costo de depreciación.
Es ésta la razón por la cual el (1), se ha incluido en el numerador de
la expresión (6.3). La tasa de depreciación disminuye cada año e iguala al
multiplicador en al expresión (6.5).
Ahora bien el valor en libros para cualquier año dado puede calcularse
sin necesidad de hacer cálculos para determinar la depreciación año tras año,
esto se logra con la siguiente expresión:
VLt = P - [t (n-t/2+0.5)/(s)][(P - VS)] (6.6)
Si aplicamos el mismo ejemplo utilizado en el método de depreciación de
línea recta, podemos hacer la demostración como se aplica éste método de suma
de dígitos.
EJEMPLO.
Se supone que se adquiere un automóvil
en $150,000 y estimamos que su valor de salvamente dentro de cinco años será de
$30,000, se quiere saber cómo se deprecia a través de los años y cuál es su
depreciación anual y acumulada correspondiente, por método de suma de dígitos.
Solución. Aplicando la expresión (6.3), para determinar el factor de la suma
de dígitos de los años tenemos:
S = 5(5 + 1) / 2 =
5(6) / 2
S = 30 / 2 = 15
S = 15
También se puede determinar este factor, por medio de la suma de todos
los dígitos de los años de la vida la vida útil, de la siguiente manera:
S
= 1+2+3+4+5 = 15
S
= 15
Para determinar el valor del factor (n / S) de los años que restan de la
vida útil del activo se determina por la expresión (6.5)
Para (t = 1) y (n = 5) se tiene:
n/S
= (5 – 1 + 1) / 15 = 5 / 15 = 0.3333
Para (t = 2) y (n = 5) se tiene:
n/S
= (5 – 2 + 1) / 15 = 4 / 15 = 0.2666
Para (t = 3) y (n = 5) se tiene:
n/S
= (5 – 3 + 1) / 15 = 3 / 15 = 0.2000
Para (t = 4) y (n = 5) se tiene:
n/S
= (5 – 4 + 1) / 15 = 2 / 15 = 0.1333
Para (t =5) y (n = 5) se tiene:
n/S
= (5 – 5 + 1) / 15 = 1 / 15 = 0.0666
Para calcular la depreciación de cada año tenemos.
Para calcular la depreciación del año (1) aplicando la expresión (6.4)
tenemos:
D1 = ($150,000 – $30,000) (5 – 1 +1) / (15)
D1 = ($120,000) (0.3333)
D1 = $40,000
Para calcular la depreciación del año (2) tenemos:
D2 = ($150,000 – $30,000) (5 – 2 +1) / (15) D2 = ($120,000) (0.2666)
D2 = $32,000
Para calcular la depreciación del año (3) tenemos:
D3 = ($150,000 – $30,000) (5 – 3 +1) / (15)
D3 = ($120,000) (0.2000)
D3 = $24,000
Para calcular la depreciación del año (4) tenemos:
D4 = ($150,000 – $30,000) (5 – 4 +1) / (15)
D4 = ($120,000) (0.1333)
D4 = $16,000
Para calcular la depreciación del año (5) tenemos:
D5 = ($150,000 – $30,000) (5 – 5 +1) / (15)
D5 = ($120,000) (0.0666)
D5 = $8, 000
Para determinar el valor en libros, se determina por la expresión (6.6)
VL1 = $150,000 – {1(5 – 1/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL1 = $150,000 – (0.3333) ($120,000)
VL1 = $150,000 – $40,000
VL1 = $110,000
VL2 = $150,000 – {2(5 – 2/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL2 = $150,000 – (0.6000) ($120,000)
VL2 = $150,000 – ($72,000)
VL2 = $78,000
VL3 = $150,000 – {3(5 – 3/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL3 = $150,000 – (0.8000) ($120,000)
VL3 = $150,000 – ($96,000)
VL3 = $54,000
VL4 = $150,000 – {4(5 – 4/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL4 = $150,000 – (0.9334) ($120,000)
VL4 = $150,000 – ($112,000)
VL4 = $38,000
VL5 = $150,000 – {5(5 – 5/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)
VL5 = $150,000 – (1) ($120,000)
VL5 = $150,000 – ($120,000)
VL5 = $30,000
La siguiente tabla demuestra el concentrado de los cálculos determinados
anteriormente.
Año
|
Valor en libros. Años
|
Factor. t/s
|
Dt. Depreciación.
|
Depreciación Acumulada.
|
0
|
$150,000
|
-
|
Nada.
|
Nada
|
1
|
$110,000
|
5/15 = 0.3333
|
$40,000
|
$40,000
|
2
|
$78,000
|
4/15 = 0.2666
|
$32,000
|
$72,000
|
3
|
$54,000
|
3/15 = 0.2000
|
$24,000
|
$96,000
|
4
|
$38,000
|
2/15 = 0.1333
|
$16,000
|
$112,000
|
5
|
$30,000
|
1/15 = 0.0666
|
$8,000
|
$120,000
|
3.4 Depreciación por el método del saldo. Decreciente y saldo doblemente decreciente.
Conforme a éste método de depreciación, se aplicará un
porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo.
Dado que el valor en libros disminuye cada año, los cargos por depreciación son
elevados al principio y luego se hacen cada vez menores. Los nuevos activos que
tengan una vida de cuando menos 3 años podrán depreciarse conforme a éste
método al doble de la tasa de depreciación en línea recta suponiendo cero de
valor de desecho. Si se prevé que un activo específico haya de tener un valor
de desecho significativo, la depreciación deberá de ser suspendida cuando el
costo menos este valor de desecho ya se haya recuperado, aún cuando esto ocurra
antes de concluir su vida útil. Bajo éste método la depreciación anual será
dada por las siguientes fórmulas: S = C (1-d)n
Ejemplo: Una compañía compra una camioneta para el reparto de
su mercancía en $75,000.00. Se calcula que su vida útil será de 5 años y que al
final de ella su valor de desecho será de $10,000.00.
Determínese la tasa de depreciación que debe aplicarse.
10,000 = 75,000(1-d)n 10,000 / 75,000 = (1-d)5 0.13333333 = (1-d)5
(0.1333333)1/5 = 1-d 0.66832506 = 1-d d =1- 0.66832506 d = 33.1675%
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